ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИЯХ НЕСКОЛЬКИХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ
Вопрос: О расчете площади земельного участка, если участок находится на территориях нескольких муниципальных образований, в целях уплаты организациями земельного налога.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение об определении налоговой базы по земельному налогу в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, письмом от 25.08.2021г. №БС-4-21/11942@ сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю).
При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Пунктом 3 статьи 391 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по налогу самостоятельно, на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В свою очередь, согласно пункту 5 статьи 397 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога, налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.
Сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (пункт 5 статьи 363, пункт 5 статьи 397 Кодекса).
Для целей реализации полномочий налоговых органов Кодексом определены следующие источники сведений о площади участка, приходящейся на территорию муниципалитета:
- сведения Единого государственного реестра недвижимости, представляемые в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
В составе сведений указывается код объекта административно-территориального деления, на территории которого находится земельный участок, в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления или код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (пункт 13 приложения № 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017г. « ММВ-7-21/302@);
- сведения, ранее представлявшиеся в налоговые органы органами местного самоуправления, о налогооблагаемых земельных участках, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (пункт 12 статьи 396 Кодекса в редакции до 2010 г., до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009г. № 283-ФЗ, пункт 9.2 статьи 85 Кодекса в редакции до 2015 г., признанной утратившей силу Федеральным законом от 02.05.2015г. № 284-ФЗ).
В составе сведений заполнялся лист "В" "Сведения о земельном участке, по территории которого проходят границы нескольких муниципальных образований" с указанием площади участка, приходящейся на территорию муниципалитета (пункт 4.4 приложения № 2 к приказу Минфина России от 23.03.2006г. № 47н, признан утратившим силу приказом Минфина России от 24.02.2011г. № 23н).
Перечисленные нормы Кодекса не предусматривают право налогоплательщика по самостоятельному расчету площади участка, приходящейся на территорию муниципалитета, и по представлению такого расчета в налоговый орган для применения при исчислении налога.