Вопрос: О применении налоговыми органами и налогоплательщиками терминов "производитель", "перепродавец" и их использовании ФНС России при осуществлении мероприятий налогового контроля.
Ответ: Федеральная налоговая служба письмо, рассмотрев обращение. В письме от 02.10.2020г. №СД-4-2/6129@ сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Законодательство о налогах и сборах не дает определений терминам "производитель" и "перепродавец", однако в ряде норм Кодекса такое упоминание содержится.
Так, в соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
В свою очередь, порядок определения расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный пунктом 2 статьи 252 Кодекса, прямо предполагает разделение расходов налогоплательщика в зависимости от обстоятельств их возникновения на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Также подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлено право налогоплательщика принять к вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) с целью последующей перепродажи.
Таким образом, действующее законодательство о налогах и сборах в совокупности с устоявшимися обычаями делового оборота позволяет применить к указанным терминам характерные признаки, определяющие особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет хозяйствующим субъектам должным образом характеризовать участника сделки в качестве "производителя" либо "перепродавца" товаров (работ, услуг) и учитывать результаты проведенных финансово-хозяйственных операций в соответствии с правилами, установленными Кодексом.
На основании вышеизложенного, отсутствие в Кодексе определений, позволяющих однозначно трактовать деятельность налогоплательщика в качестве "производителя", либо "перепродавца" товаров (работ, услуг), не свидетельствует о невозможности применения налоговыми органами и налогоплательщиками указанных терминов в значении, сформированном на основании совокупности действующего законодательства о налогах и сборах и обычаев делового оборота.
В части использования ФНС России указанных понятий при осуществлении мероприятий налогового контроля сообщается следующее.
Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, согласно положениям пункта 1 статьи 54.1 Кодекса, не допускается.
Исполнение налоговым органом обязанности по установлению в действиях налогоплательщика признаков совершения нарушений налогового законодательства предполагает установление действительных обстоятельств совершения финансово-хозяйственной операции, включая определение фактического производителя товара (работ, услуг) и налогоплательщиков, обеспечивающих логистическое сопровождение товара и его реализацию покупателю.
В свою очередь, заключение посреднических договоров (комиссии, агентских, поручения) не свидетельствует о нарушении налогоплательщиком положений действующего законодательства.
Следует отметить, что при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) налоговый орган наделен полномочиями, подразумевающими использование в порядке, установленном главой 14.3 Кодекса, специальных методов для определения доходов для целей налогообложения.
При этом использование указанных методов в отдельных случаях прямо подразумевает необходимость определения степени участия налогоплательщика в сделке в части установления критерия "производитель" либо "перепродавец" товара (работ, услуг).
Таким образом, истребование в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса информации о том, является ли налогоплательщик "производителем" или "перепродавцом" товаров (работ, услуг), производится налоговым органом в целях определения статуса налогоплательщика применительно к конкретной сделке при наличии обоснованной необходимости получения таких сведений.
