В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В связи с тем, что бюджетная система имеет сложную структуру, неточности в расчетных документах приводят к тому, что денежные средства не поступают в бюджет или учитываются по другому виду налогов.
В таких случаях возникают расхождения в учете уплаченных налогов между данными налогоплательщика и налоговых органов.
При уплате налогов и сборов в бюджетную систему РФ большое значение имеет правильность заполнения полей расчетных документов, которая регламентирована Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013г. № 107н «"Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации"».
В соответствии с п.п. 4 пункта 4 статьи 45 Налогового Кодекса РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Однако, на основании пункта 7 статьи 45 Налогового Кодекса РФ, при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой, с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации может самостоятельно принимать решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение об уточнении платежа принимается в случаях, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
В практике нередки случаи, когда ошибку в платежном поручении на перечисление налога бухгалтер обнаруживает, только после получения из налоговой инспекции уведомления об уточнении платежа или требования об уплате налога.
Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении расчетных документов, можно разделить на два вида.
К первому виду относятся такие, по которым решение об уточнении платежа налоговыми органами принимается без формирования уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа и направления его на исполнение в органы Федерального казначейства (далее Уведомление об уточнении):
• уточнения ИНН и КПП плательщика (поля 60 и 102), в случае если налогоплательщик состоит на учете в данном налоговом органе и правильно указал значения в полях 61 «ИНН получателя платежа» и 103 «КПП получателя платежа»;
• статуса плательщика (поле 101);
• основания платежа (поле 106);
• налогового периода (поле 107);
• номера и даты документа (поля 108 и 109).
Ко второму виду ошибок относятся такие, в случае возникновения которых налоговыми органами принимается решение об уточнении платежа с оформлением Уведомления об уточнении и направлением его на исполнение в органы Федерального казначейства. К таким ошибкам относятся:
1. Ошибки, допускаемые в структуре кода бюджетной классификации (КБК) при заполнении поля 104:
• Указание несуществующих кодов вида дохода бюджетов, который включает в себя:
- группу и подгруппу доходов - (4-6 разряд КБК);
- статью и подстатью доходов - (7 - 11 разряды КБК);
- элемент доходов - (12 - 13 разряды КБК).
• Ошибки в коде подвида доходов (14-17 разряды КБК)
2. Ошибки, допускаемые в платежных поручениях при указании кода ОКТМО муниципального образования - поле 105.
3. Неправильное указание в полях 61 «ИНН получателя платежа» и 103 «КПП получателя платежа», которые подлежат уточнению в случае, если налогоплательщик (налоговый агент) является плательщиком соответствующего налога, сбора, взноса на территории данного субъекта РФ, но не состоит на учете в указанном налоговом органе.
По документам, требующим уточнения реквизитов в целях правильного отражения в карточке "Расчеты с бюджетом" информации о поступивших платежах, в любом случае налоговый орган информирует плательщика о необходимости уточнения реквизитов расчетного документа.
Время, которое потребуется для получения налогоплательщиком уведомления может составить от 3-х до 5-ти дней, после чего в инспекцию налогоплательщиком направляется заявление об уточнении платежа с указанием правильных значений полей платежного поручения (срок прохождения заявления так же составляет от 3-х до 5-ти дней).
В случае принятия налоговым органом решения без формирования Уведомления об уточнении (по первой группе ошибок), то платежный документ на следующий день после принятия такого решения отображается в карточке «Расчеты с бюджетом». На этом процедура уточнения платежа завершается.
Для работы с невыясненным платежом по второй группе ошибок налоговый орган от налогоплательщика должен получить заявление об уточнении платежа с указанием правильных значений полей платежного поручения, затем налоговым органом принимается решение об уточнении платежа с оформлением Уведомления об уточнении, которое направляется на исполнение в органы Федерального казначейства.
Время, необходимое для получения исполненного Уведомления об уточнении от органов Федерального казначейства, как правило, также составляет от 3-х до 5-ти дней.
Таким образом, временные затраты для уточнения неправильно заполненного платежного документа могут составить от 7 до 16 дней.
В результате, несвоевременное отражение уплаченных сумм в лицевых счетах налогоплательщиков может привести к искажению данных при формировании справок о состоянии расчетов с бюджетом, возникновению недоимки, начислению пени, и как следствие, к приостановлению операций по счетам в банках.
В целях безошибочного оформления расчетного документа на сайте Федеральной налоговой службой в разделе Главная страница / Налогообложение в Российской Федерации / Представление налоговой и бухгалтерской отчётности / Реквизиты для заполнения отчетности и расчетных документов размещаются реквизиты, необходимые для оформления расчетных документов.
