ОБ ОТРАЖЕНИИ ДОХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ

 Вопрос: ИП на ПСН в 2021 г. будет применять УСН по этому виду деятельности.  Аванс получен от покупателя в 2020 г. за услуги, которые будут оказаны в 2021 г. Доход должен отразиться в 2020 г. по ПСН или в 2021 г. по УСН?

Ответ:  Департамент налоговой политики МФ РФ, рассмотрев обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения (ПСН) и упрощенной системы налогообложения (УСН),  письмом от 06.02.2021г. №03-11-11/7612сообщает.

В соответствии со статьей 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.51 Кодекса налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется ПСН, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Кодекса в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН,  форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.53 Кодекса в целях применения главы 26.5 Кодекса дата получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) индивидуального предпринимателя в момент, когда указанный налогоплательщик применял ПСН, и до момента, когда истекло действия патента, являются доходом, полученным в рамках ПСН.