Вопрос: Может ли ИП уменьшить налоги на сумму взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода за расчетный период?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу или налог на сумму взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода за расчетный период при применении НДФЛ, УСН и ЕНВД. При применении ПСН такое уменьшение не предусмотрено.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель уплачивает за себя страховые взносы на ОПС в фиксированном размере независимо от суммы дохода и дополнительную сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (календарный год).
(п.п. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
НДФЛ
Если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения (ОСН) и уплачивает НДФЛ, то доход для целей исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Если иное не предусмотрено НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на профессиональный налоговый вычет в виде фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
К таким расходам относятся, в том числе, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период (ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суммы расходов на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода при наличии документов, подтверждающих указанные расходы (Письмо Минфина России от 10.04.2017г. № 03-04-05/21144).
УСН
При определении объекта налогообложения по УСН "Доходы минус расходы" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При этом, налогоплательщики-работодатели вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму расходов, но не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Ограничения в части учета в расходах страхового взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28.06.2019г. № 03-11-11/47791).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму страховых взносов на ОПС, исчисленную сверх фиксированного размера, включают в состав расходов при определении налогооблагаемой базы.
Индивидуальные предприниматели - работодатели, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога на взносы на ОПС, но не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов на ОПС, в том числе на сумму, исчисленную сверх фиксированного размера (Письма Минфина России от 01.04.2019г. № 03-11-11/22455, от 17.06.2019г. № 03-11-11/43948).
В случае, если ИП применяет одновременно ЕНВД и УСН с объектом "доходы", но при этом использует труд работников только в деятельности на ЕНВД, то он вправе уменьшить налог на УСН на всю сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере№ БС-3-3/6483@).
ЕНВД
В целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, доход учитывается в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (пп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом, налогоплательщики-работодатели вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Ограничения в части учета в расходах страхового взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода не предусмотрено.
ПСН
В целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов на ОПС гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено.
Однако, если ИП совмещает УСН (с объектом налогообложения "доходы") и ПСН, то он вправе на сумму уплаченных страховых взносов уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 05.06.2019г. № 03-11-11/40768).
