Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Доходы от продажи недвижимости освобождаются от обложения НДФЛ, если имущество находилось в собственности налогоплательщика не менее минимального предельного срока владения.
По общему правилу, этот срок составляет пять лет, если недвижимость приобретена после 01.01.2016г. (п. 17.1 ст. 217, п. п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 11 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014г. № 382-ФЗ).
Минимальный срок владения составляет три года, если недвижимость получена, например, в собственность по наследству или договору дарения от члена семьи или близкого родственника, либо приобретена до 01.01.2016г. (п. 3 ст. 217.1 НК РФ; ч. 3 ст. 4 Закона № 382-ФЗ).
Если проданный объект незавершенного строительства принадлежал гражданину на праве собственности менее минимального предельного срока владения, то доходы от его продажи облагаются НДФЛ.
При исчислении налога, подлежащего уплате, доходы можно уменьшить на имущественный вычет, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
По общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Международные соглашения могут устанавливать иной порядок определения резидентства (ст. 7, п. 2 ст. 207 НК РФ).
Вычет предоставляется в размере фактически полученного дохода, но не более (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):
- 1 млн руб. - в отношении доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, садовых домов, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе;
- 250 000 руб. - в отношении иного недвижимого имущества.
Поскольку объект незавершенного строительства не является жилым объектом, в целях получения имущественного налогового вычета он относится к категории "иного недвижимого имущества" и максимальный размер имущественного вычета при его продаже составляет 250 000 руб.
Вместо указанного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение объекта незавершенного строительства (в том числе его достройку и отделку) (пп. 2 п. 2, пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Также доходы от продажи имущества, полученного, в частности, в дар или по наследству, могут быть уменьшены на суммы, с которых был уплачен НДФЛ при получении данного имущества, или на расходы дарителя (наследодателя) на его приобретение, которые ранее не были им учтены в целях налогообложения.
Данные правила применяются в отношении доходов за 2019 и последующие годы (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; ч. 15 ст. 3 Закона от 29.09.2019г. № 325-ФЗ).