В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, имущество должно отвечать требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ и являться амортизируемым (Письма Минфина России от 16.09.2016г. № 03-11-11/54418, от 16.06.2014г. № 03-11-06/2/28540).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
• в отношении, в период применения УСН, расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н.
Сроки полезного использования основных средств определяются в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.
По основным средствам, которые не указаны в данной Классификации, сроки устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, учитываются при применении УСН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
- ввод в эксплуатацию объекта основных средств;
- оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
Также расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).