НДФЛ ПРИ ОПЛАТЕ РАБОТНИКУ ПУТЕВКИ В САНАТОРИЙ
Вопрос: Об НДФЛ при оплате организацией стоимости путевки на санаторно-курортное лечение для работника.
Ответ: Департамент налоговой политики МФ РФ, рассмотрев вопрос обложения налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, приобретаемых организацией для своих работников, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письмом от 11.06.2021г. №03-04-06/46405 разъяснил.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В этой связи, суммы компенсации (оплаты) организацией своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
В соответствии с данной нормой, в редакции Федерального закона от 17.02.2021г. № 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2022 года освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц указанные доходы, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).
Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона № 8-ФЗ с 1 января 2022 года освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, однократно в отношении каждой категории лиц.
По общему правилу, определенному подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса, оплата организацией стоимости санаторно-курортной путевки для работника признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
На основании указанной нормы и подпункта 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой получения такого дохода является день оплаты путевки за работника.
При этом период предоставления услуг санаторно-курортной организацией для целей применения пункта 9 статьи 217 Кодекса и подпункта 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса значения не имеет.