О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, РАБОТАЮЩИМИ ПО УСН
- Вопрос: Какие тарифы страховых взносов применяют ИП на УСН?
- Ответ: ИП на УСН, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают с этих выплат страховые взносы по тарифам, установленным ст. 425 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы по тарифам, установленным ст. 430 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уплачивать:
- взносы за работников;
- фиксированный платеж за себя, который не зависит от величины дохода;
- дополнительный взнос за себя с доходов свыше 300 000 руб. за год.
Обоснование: Письма Минфина России от 06.02.2019г. № 03-15-05/6911, от 06.02.2018г. № 03-15-05/6891)
Следует отметить, что в 2017 - 2018 гг. индивидуальные предприниматели, производившие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применявшие УСН и осуществлявшие в качестве основного определенные виды экономической деятельности (классифицируемые на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), применяли пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0% (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Указанные тарифы страховых взносов распространялись на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, если их доходы за налоговый период не превышали 79 млн руб., а доля доходов от видов деятельности, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, составляла не менее 70% в общем объеме доходов.
При этом, общий объем доходов определялся путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя не соответствовал заявленному основному виду экономической деятельности, а также если индивидуальный предприниматель превысил за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, такой индивидуальный предприниматель лишался права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. Пени в таком случае не начисляются (Письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-15-05/15114, ФНС России от 07.05.2019 N БС-4-11/8569).
С 1 января 2019 г. указанные индивидуальные предприниматели применяют общеустановленные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 425 НК РФ.
Тарифы для уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за работников - Индивидуальный предприниматель, использующий в предпринимательской деятельности наемных работников, с выплат и иных вознаграждений работникам уплачивает страховые взносы в следующих размерах (п. 2 ст. 425 НК РФ):
1) на обязательное пенсионное страхование:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 22%;
- свыше установленной предельной величины базы - 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы - 2,9%;
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), - 1,8%;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%. - Тарифы для уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя
- Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают (п. 1 ст. 430 НК РФ):
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то в фиксированном размере:
29 354 руб. в 2019 г.;
32 448 руб. в 2020 г.;
- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то в указанном фиксированном размере и плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. - При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 430 НК РФ). Так, максимальная сумма страховых взносов в 2019 г. составляет 234 832 руб. (8 x 29 354 руб.).
В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются (Письмо Минфина России от 13.08.2019г. № 03-15-05/60884, п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019г. № БС-4-11/19262@);
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:
- 6 884 руб. в 2019 г.;
- 8 426 руб. в 2020 г.
При этом, если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (не работодатели), осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную деятельность (например, медиатора, оценщика), то за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных п. 1 ст. 430 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.06.2019г. № БС-4-11/12211).